Sous IFRS 18 : compensation et netting, qu'est-ce qui change vraiment ? Guide pratique pour les comptables

IFRS 18, Présentation et informations à fournir dans les états financiers, modifie plusieurs aspects importants de la présentation, mais la compensation et le netting ne constituent pas des règles fondamentalement nouvelles.

Le principe de base demeure :

Ne pas compenser actifs et passifs, ni produits et charges, sauf si une norme comptable IFRS l'impose ou le permet.

Ainsi, à la différence des nouvelles catégories du compte de résultat, des mesures de performance définies par la direction et des exigences renforcées d'agrégation, le comptable n'a pas à apprendre un modèle de compensation entièrement nouveau.

Ce qu'IFRS 18 exige, c'est une présentation soignée : le comptable doit distinguer la compensation interdite, la présentation nette permise et l'agrégation de l'information.

IAS 1 et IFRS 18 — côte à côte

Le message essentiel pour le comptable :

Règle de compensation → largement inchangée

Cadre d'agrégation et de désagrégation → renforcé

Classement au compte de résultat → profondément modifié

Ces trois notions ne doivent pas être confondues.

Exemple 1 — créance et dette

Supposons qu'une entité présente :

Créance client : 8 millions de dollars

Dette fournisseur : 6 millions de dollars

Comparaison côte à côte

Présentation erronée sans fondement IFRS : créance nette — 2 millions de dollars

IFRS 18 ne crée pas de règle nouvelle sur ce point.

Le comptable doit encore se demander :

« Une norme comptable IFRS permet-elle ou impose-t-elle expressément de compenser ces montants ? »

Si la réponse est non → ne pas compenser.

Pour les actifs et passifs financiers, par exemple, les critères de compensation spécifiques figurent dans IAS 32.

Exemple 2 — cession de matériel

Supposons qu'un matériel soit cédé pour :

Produit de cession : $120,000
Valeur comptable : $100,000
Gain : $20,000

Le compte de résultat doit-il montrer à la fois 120 000 $ et 100 000 $ ?

IAS 1 et IFRS 18

C'est une distinction importante.

Présenter le gain de 20 000 $ n'équivaut pas à compenser indûment deux éléments sans lien.

IFRS 18 conserve expressément la possibilité de présenter ou de communiquer le résultat de certaines opérations accessoires, telle la cession d'un actif non courant, en compensant produits et charges, lorsque cette présentation rend compte de la substance de l'opération.

Mais IFRS 18 pose une question nouvelle :

Où le gain de 20 000 $ doit-il être classé au compte de résultat ?

C'est une question de classement, non de compensation.

Le comptable doit appliquer les catégories d'IFRS 18 — exploitation, investissement et autres — selon la nature de l'actif sous-jacent et les règles de classement applicables.

Exemple 3 — correction pour pertes attendues

Hypothèses :

Créances clients brutes : 10 millions de dollars
Correction pour pertes de crédit attendues : 0,5 million de dollars

État de la situation financière :

Créances clients — 9,5 millions de dollars

S'agit-il d'une compensation interdite ?

N°

IFRS 18 distingue explicitement l'évaluation nette de corrections de valeur et la compensation.

C'est important pour les comptables, car :

Valeur comptable nette ≠ compensation automatique.

Exemple 4 — subvention publique imputée sur des charges

Hypothèses :

Charges administratives : 5 millions de dollars
Subvention publique : 0,8 million de dollars

Il peut être tentant de présenter simplement :

Charges administratives nettes — 4,2 millions de dollars

Mais le comptable ne devrait pas en conclure qu'IFRS 18 crée une règle nouvelle imposant une présentation brute.

La première question est :

Qu'exige ou que permet la norme comptable IFRS applicable ?

Pour les subventions publiques, le comptable doit d'abord appliquer IAS 20, y compris ses exigences de présentation.

Ce n'est qu'après avoir déterminé la présentation comptable permise que le comptable devrait examiner les exigences plus larges de présentation et de désagrégation d'IFRS 18.

L'ordre compte :

• Exigence IFRS spécifique
• La présentation nette est-elle permise ?
• Classement IFRS 18
• Agrégation / désagrégation
• Présentation des états financiers

Compenser n'est pas agréger

Cette distinction devient particulièrement importante sous IFRS 18.

Compensation

Deux montants comptabilisés de sens opposé sont présentés pour un seul montant net.

Exemple :

Créance 8 M$
Dette (6 M$)

→ Créance nette 2 M$

Agrégation

Des éléments partageant des caractéristiques sont regroupés sur un poste des états financiers.

Exemple :

Salaires 5 M$
Charges informatiques 1 M$
Honoraires professionnels 2 M$

→ Charges administratives 8 M$

IFRS 18 renforce nettement les principes régissant l'agrégation et la désagrégation.

Mais cela ne veut pas dire que tout solde agrégé constitue une compensation.

Brut ou net ? La démarche de décision du comptable

Avant de présenter des montants nets, suivez cet ordre :

ÉTAPE 1 — Repérer les deux montants

Que regroupe-t-on exactement ?

ÉTAPE 2 — Déterminer s'il s'agit réellement d'une compensation

Un actif et un passif, ou un produit et une charge, sont-ils réduits l'un par l'autre ?

ÉTAPE 3 — Vérifier la norme comptable IFRS applicable

Les IFRS imposent-elles ou permettent-elles la compensation ?

OUI → Appliquer les exigences spécifiques.

NON → Présenter séparément.

ÉTAPE 4 — Appliquer le classement IFRS 18

Pour les produits et les charges, déterminez la catégorie IFRS 18 appropriée.

ÉTAPE 5 — Appliquer l'agrégation et la désagrégation

Demandez-vous si la présentation obtenue offre un résumé structuré utile et si une information significative s'y trouve masquée.

Que doivent examiner les comptables avant IFRS 18 ?

Ne vous arrêtez pas au fait que l'ERP présente aujourd'hui un montant « net ».

Vérifiez pourquoi le montant est net.

Une attention particulière devrait être portée à :

• créances et dettes ;
• actifs financiers et passifs financiers ;
• gains et pertes de change ;
• gains et pertes de cession ;
• subventions publiques ;
• remboursements ;
• provisions et reprises correspondantes ;
• dépréciations et corrections de valeur ; et
• les comptes génériques « Autres produits » et « Autres charges ».

Pour chaque présentation nette, conservez la réponse à :

• Quels montants sont compensés ?
• Quelle exigence IFRS la permet ou l'impose ?
• La présentation reflète-t-elle la substance de l'opération ?
• Le montant obtenu a-t-il été correctement classé selon IFRS 18 ?
• Une désagrégation supplémentaire est-elle nécessaire pour ne pas masquer une information significative ?

Liste de contrôle de préparation du comptable

• Recenser tous les soldes nets actuellement présentés dans les états financiers.
• Distinguer la compensation véritable de l'agrégation et des corrections de valeur.
• Documenter le fondement IFRS de chaque compensation autorisée.
• Examiner les actifs et passifs financiers au regard des exigences d'IAS 32.
• Examiner la compensation des produits et des charges au regard de la norme IFRS applicable.
• Réapprécier séparément le classement au compte de résultat selon IFRS 18.
• Vérifier si des libellés agrégés masquent une information significative.
• Mettre à jour les affectations et les instructions de reporting.
• Veiller à ce que les systèmes comptables conservent les montants bruts, même lorsque la présentation nette est permise.
• Documenter les jugements de présentation importants.

Le message clé

IFRS 18 n'introduit pas de modèle de compensation fondamentalement nouveau.

La règle de base demeure :

Aucune autorisation IFRS → ne pas compenser.

Mais IFRS 18 rend l'analyse d'ensemble de la présentation plus structurée.

Pour le comptable, trois questions doivent désormais rester bien distinctes :

1. Ces montants peuvent-ils être compensés ? Appliquez la norme IFRS pertinente.
2. Où se rattache le produit ou la charge qui en résulte ? Appliquez le classement IFRS 18.
3. L'information obtenue est-elle correctement agrégée ou désagrégée ? Appliquez les principes de présentation d'IFRS 18.

Cette distinction est essentielle.

La compensation détermine si des montants peuvent être présentés nets. Le classement détermine où ils se rattachent. L'agrégation et la désagrégation déterminent le niveau de détail approprié.