IFRS 18 : votre compte de résultat est-il prêt ?

Guide succinct à l'usage des entités pour présenter et communiquer leur performance financière

IFRS 18 — « Présentation et informations à fournir dans les états financiers » — remplace IAS 1 — « Présentation des états financiers » — pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2027.

Le changement pratique le plus important n'est pas l'écriture comptable elle-même. C'est la manière dont produits et charges doivent être classés et présentés dans l'état du résultat net. Sous IFRS 18, ils se répartissent en cinq catégories :

1.Exploitation | 2. Investissement | 3. Financement | 4. Produits Impôts | 5. Activités abandonnéesOpérations

La norme introduit également deux sous-totaux obligatoires essentiels :

1. Résultat opérationnel, et

2. Résultat avant financement et impôt sur le résultat

Le comptable doit donc s'assurer que les comptes, le plan comptable et les affectations de reporting sont prêts à produire la nouvelle structure.

1. La structure du compte de résultat : IAS 1 et IFRS 18

Qu'est-ce qui a changé ?

Le résultat total n'a pas changé.

Ce qui a changé, c'est où les produits et les charges sont présentés et comment la performance opérationnelle est mesurée.

2. Exemple : produits d'intérêts

Supposons qu'une entreprise industrielle perçoive 150 000 $ d'intérêts sur ses excédents de trésorerie.

Incidence pour le comptable

Auparavant, le comptable enregistrait peut-être tous les produits d'intérêts dans un unique compte « Autres produits » ou « Produits financiers ».

Sous IFRS 18, le comptable doit savoir :

• ce qui a généré les intérêts ;
• s'ils se rapportent à des excédents de trésorerie ou à une autre activité ;
• à quelle catégorie IFRS 18 il appartient ; et
• si le système d'information sait les distinguer correctement.

* Pour une entité non financière classique, les produits d'intérêts sur la trésorerie et les équivalents de trésorerie, dépôts bancaires compris, sont généralement classés dans la catégorie Investissement. Des exigences de classement différentes peuvent s'appliquer lorsque l'investissement en actifs ou l'octroi de financements aux clients constitue l'activité principale de l'entité.

3. Exemple : écarts de change

Un compte de change unique peut ne plus suffire.

Enregistrement comptable existant

Mais le solde peut en réalité se rapporter à :

*Les écarts de change sont généralement classés dans la même catégorie que les produits et charges des éléments dont ils sont issus, sous réserve des exigences et des exceptions propres à IFRS 18.

IAS 1 et IFRS 18

Incidence pour le comptable

Le comptable peut avoir besoin de l'un ou l'autre :

Des comptes distincts au grand livre, ou

Un axe de reporting ou un tableau de détail

qui permette de ventiler correctement le résultat de change.

4. Sous-totaux obligatoires

Sous IAS 1, le résultat opérationnel n'était pas défini de la même manière.

Sous IFRS 18, les comptables doivent pouvoir produire :

Ces chiffres ne devraient pas dépendre d'ajustements manuels de clôture.

Ils devraient être produits à partir d'une structure de reporting maîtrisée et documentée.

* Sous réserve des exigences d'IFRS 18 propres à certaines entités qui accordent des financements à leurs clients à titre d'activité principale.

5. Et les autres éléments du résultat global ?

Les autres éléments du résultat global sont bien moins touchés que le compte de résultat. Les éléments comptabilisés en OCI au titre d'autres normes IFRS y restent généralement présentés.

Exemples :

• certaines variations de réévaluation ;
• variations JVAERG ;
• réserves de couverture de flux de trésorerie ;
• écarts de conversion en monnaie étrangère ; et
• réévaluations des régimes à prestations définies.

Comparaison visuelle

Message pour le comptable

L'essentiel de la préparation porte sur le compte de résultat, non sur une refonte des autres éléments du résultat global.

Le comptable doit néanmoins veiller à ce que les éléments restent correctement répartis entre le résultat net et les autres éléments du résultat global.

6. Comment le comptable doit-il préparer les comptes ?

Le système comptable devrait pouvoir produire cette chaîne :

Une affectation pratique devrait ressembler à ceci :

*Sous réserve des faits propres au cas et des exigences d'IFRS 18.

** c'est-à-dire d'après le plan comptable libanais

7. Liste de contrôle de préparation du comptable

Avant l'entrée en vigueur d'IFRS 18, les comptables devraient :

• examiner chaque compte de produits et de charges significatif ;
• repérer les comptes génériques tels que « Autres produits », « Autres charges » et « Gain/perte de change » ;
• déterminer l'origine économique de chaque solde ;
• affecter les comptes à l'exploitation, à l'investissement et au financement ;
• repérer les comptes à scinder ;
• documenter les classements relevant du jugement ;
• paramétrer les affectations dans l'ERP ou l'outil de reporting ;
• tester les sous-totaux obligatoires ; et
• préparer l'information de l'exercice comparatif selon la même structure.

Le message clé

IFRS 18 n'est pas un simple nouveau format d'états financiers.

Pour le comptable, cela suppose que les enregistrements et la structure de reporting puissent expliquer ce que représente chaque montant du compte de résultat et où il se rattache.

L'écriture comptable peut rester inchangée.

La rigueur de l'information, elle, demeure.

Préparez les comptes dès maintenant,et non au moment de la rédaction des états financiers.