Entre scepticisme et confiance : éviter le piège de l'excès d'assurance

Dans l'univers exigeant de l'audit financier, les professionnels doivent tenir une ligne de crête entre l'exercice de l'esprit critique et l'établissement d'une relation de confiance avec leurs clients.

L'esprit critique suppose une attitude de remise en question et une évaluation critique des éléments probants, pour éviter les anomalies. En sens inverse, un degré raisonnable — et non absolu — de confiance est nécessaire à un dialogue ouvert et à une coopération efficace.

Tenir l'équilibre entre ces forces — le contrôle par l'esprit critique et l'accompagnement par la confiance — est au fondement d'un audit de qualité et de décisions éthiques et professionnelles solides.

L'auditeur doit gérer cet équilibre avec prudence, conscient des conséquences d'un excès dans un sens comme dans l'autre.

1. Comprendre les notions

L'esprit critique (orienté contrôle)

L'esprit critique est un élément fondamental de l'audit. Il impose à l'auditeur une attitude de remise en question et une pensée critique dans l'examen des éléments probants.

Cet état d'esprit aide l'auditeur à rester attentif à tout indice d'anomalie significative, due à une erreur ou à une fraude. L'auditeur critique n'accepte pas l'information telle quelle : il met en cause les incohérences et les hypothèses non étayées. Il évalue soigneusement les éléments probants, exerce son jugement professionnel et conserve une position indépendante. Cette démarche attentive renforce le processus d'audit en y introduisant une couche de prudence et de diligence qui protège l'intérêt général.

Excès de confiance et confiance (orienté accompagnement)

À l'inverse, l'excès de confiance et une confiance mal placée peuvent compromettre l'objectivité de l'audit. Si la confiance favorise un dialogue ouvert avec le client, trop s'en remettre aux déclarations de la direction peut faire manquer des signaux d'alerte.

L'auditeur doit toutefois distinguer confiance et excès de confiance. Ce dernier est un biais cognitif, souvent nourri par de bonnes expériences passées ou par le souci de préserver une relation client. Il conduit à présumer, dangereusement, que l'audit en cours se passera sans difficulté.

À la différence de la confiance, qui peut être fondée professionnellement, appréciée et éprouvée, l'excès de confiance échappe à l'examen critique. Confiance et coopération ne sont bénéfiques que tempérées par la vigilance et le scepticisme.

2. L'équilibre : contrôle et accompagnement

Trouver le juste équilibre entre esprit critique et confiance est essentiel. Un auditeur excessivement critique peut s'aliéner le client, créer des inefficiences et retarder l'achèvement de la mission. À l'inverse, une confiance ou une assurance excessives peuvent le conduire à accepter des éléments probants insuffisants ou à laisser passer des anomalies, ce qui affaiblit la fiabilité de son opinion. L'auditeur doit adopter des stratégies pour maintenir cet équilibre et atteindre ainsi les plus hautes exigences de qualité.

Pour tenir cet équilibre, l'auditeur peut adopter une approche par les risques, en ajustant son degré d'esprit critique au risque d'anomalie significative apprécié. Des équipes diverses, aux points de vue variés, aident à limiter les biais et la pensée de groupe. Le développement professionnel continu et la formation à l'éthique le préparent en outre à reconnaître et à corriger une confiance mal placée ou un excès d'assurance. La direction du cabinet joue par ailleurs un rôle déterminant en fixant les attentes et en donnant un ton qui valorise à la fois l'esprit critique et une relation client respectueuse.

3. Les effets sur la qualité de l'audit

L'esprit critique améliore la qualité de l'audit en augmentant les chances de déceler erreurs ou fraudes et en renforçant la fiabilité de l'opinion. Il garantit que les constats reposent sur des éléments solides et vérifiables.

Mais un excès d'esprit critique peut engendrer des inefficiences, des coûts accrus et des relations conflictuelles avec le client. Un état d'esprit équilibré permet à l'auditeur de réunir des éléments probants suffisants et appropriés tout en entretenant une relation productive avec le client. Cette approche sert l'efficacité et l'efficience de l'audit, et renforce la confiance que le public place en l'auditeur.

4. La décision éthique

La capacité à prendre des décisions éthiques dépend étroitement de l'état d'esprit de l'auditeur. L'esprit critique nourrit la vigilance éthique : il invite l'auditeur à évaluer avec recul les déclarations du client, à relever les incohérences et à rester attentif aux signes d'anomalie ou de manquement.

À l'inverse, l'excès de confiance et la confiance aveugle peuvent mener à des manquements éthiques, lorsque l'auditeur accepte sans examen des pratiques contestables.

Le respect de cadres éthiques, tels ceux publiés par l'IFAC (Fédération internationale des experts-comptables) ou le PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board), conforte les valeurs centrales d'intégrité, d'objectivité, de compétence professionnelle et de diligence. Ces valeurs guident l'auditeur dans les situations complexes et soutiennent un équilibre sain entre esprit critique et confiance, en évitant les risques du doute excessif comme de la confiance mal placée.

En définitive, la décision éthique ne consiste pas à se défier du client, mais à exercer un scepticisme éclairé tout en honorant son devoir envers l'intérêt général.

En conclusion, l'auditeur doit rechercher constamment un équilibre entre esprit critique et confiance raisonnable. Il doit résister à la tentation de présumer la malhonnêteté, tout comme il doit éviter l'excès de confiance ou la naïveté. Un état d'esprit équilibré l'aide à rester objectif, éthique et attaché à des audits de haute qualité.

En tenant cet équilibre, l'auditeur remplit son devoir de protection des parties prenantes et renforce la crédibilité de l'information financière.