IFRS 18 – Présentation et informations à fournir dans les états financiers : de la compréhension à la mise en œuvre — la feuille de route du comptable vers 2027

Série de sensibilisation | Guide pratique de mise en œuvre pour le comptable

La norme est claire. Votre système d'information est-il prêt ?

Après avoir parcouru les principaux changements apportés par IFRS 18, la question qui se pose aux comptables n'est plus simplement qu'exige la nouvelle norme ?

La vraie difficulté n'est pas de comprendre les exigences, mais de déterminer comment elles se traduiront dans nos états financiers et s'inscriront dans nos outils comptables, nos logiciels, nos flux de données, nos contrôles et nos processus de reporting.

IFRS 18, Présentation et informations à fournir dans les états financiers, remplace IAS 1 et s'applique aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2027, une application anticipée étant permise.

Pour une entité dont l'exercice coïncide avec l'année civile, les premiers états financiers annuels obligatoires sous IFRS 18 porteront généralement sur 2027, l'information comparative 2026 étant présentée selon les nouvelles exigences.

Bien qu'IFRS 18 ne modifie pas fondamentalement la comptabilisation et l'évaluation de la plupart des opérations, sa mise en œuvre dépasse le seul changement de format de l'état du résultat net.

Elle touche le classement, les affectations de reporting, les sous-totaux, les mesures de performance de la direction, les notes annexes, le tableau des flux, l'information comparative et le contrôle interne.

L'enjeu pour le comptable n'est donc pas d'adopter un nouveau modèle d'états financiers, mais de bâtir un processus de reporting capable de produire une information conforme à IFRS 18 de manière constante.

Par où les comptables doivent-ils commencer ?

Le comptable devrait comprendre comment IFRS 18 affecte le référentiel d'information financière de l'entité.

Avant de modifier le plan comptable ou les modèles d'états financiers, le comptable devrait apprécier la nature des activités de l'entité, sa structure de reporting actuelle et l'information disponible dans ses systèmes comptables.

IAS 1 et IFRS 18 — le changement de pratique

Le point pour le comptable : commencez par un diagnostic d'écarts, non par une refonte des états financiers.

La feuille de route IFRS 18 du comptable

Une démarche de mise en œuvre structurée peut s'organiser en dix étapes.

Ces étapes sont liées. Un changement de classement peut toucher l'état du résultat net, le tableau des flux, les notes annexes, l'information comparative et les contrôles de reporting.

Étape 1 — Apprécier les activités de l'entité et ses obligations de reporting

IFRS 18 introduit des exigences de classement qui peuvent varier selon les activités principales de l'entité.

Ainsi, les entités qui investissent dans des actifs ou accordent des financements à leurs clients à titre d'activité principale peuvent classer certains produits et charges autrement.

Les comptables devraient donc mettre en place :

• Les principales activités de l'entité.
• La nature de ses principaux flux de produits et de charges.
• Les classements et sous-totaux actuels des états financiers.
• La disponibilité des informations nécessaires au reporting IFRS 18.
• Les points appelant un jugement comptable ou une évolution des systèmes.

Livrable attendu : une évaluation documentée de l'incidence d'IFRS 18, recensant les domaines touchés et les changements requis.

Le point pour le comptable

N'appliquez pas d'office le même modèle de classement à une entreprise industrielle, à une entité d'investissement et à un établissement financier. Les activités de l'entité doivent être appréciées avant de retenir une présentation.

Étape 2 — Revoir le plan comptable et les affectations de reporting

L'un des travaux de mise en œuvre les plus importants consiste à revoir comment les comptes du grand livre alimentent les états financiers.

IFRS 18 introduit cinq catégories de produits et de charges dans l'état du résultat net :

Exploitation, investissement, financement, impôts sur le résultat et activités abandonnées.

Le plan comptable existant peut toutefois ne pas distinguer ces catégories.

Exemple pratique — exercice d'affectation

L'affectation ne doit pas reposer sur les seuls intitulés de comptes. Le comptable doit considérer les opérations sous-jacentes et les exigences d'IFRS 18.

Le point pour le comptable

Une refonte complète du plan comptable n'est pas toujours nécessaire. Dans certains cas, une affectation actualisée, des attributs de compte supplémentaires ou une couche de reporting suffisent.

Livrable attendu : une matrice de classement IFRS 18 reliant les comptes du grand livre aux catégories et aux postes des états financiers.

Étape 3 — Repenser l'état du résultat net

Une fois le classement établi, le comptable peut repenser l'état du résultat net.

La nouvelle présentation doit intégrer les catégories requises et les sous-totaux définis.

Deux sous-totaux importants :

Résultat opérationnel : produits et charges classés dans la catégorie exploitation.

Résultat avant financement et impôt sur le résultat : un sous-total défini, généralement obligatoire, sauf exceptions prévues.

Présentation à titre d'illustration

L'illustration suppose une entité sans activité principale spécifiée et sans activité abandonnée.

Le point pour le comptable

Les nouveaux sous-totaux ne doivent pas se contenter de reprendre les définitions existantes de la direction.

Ils doivent être calculés selon les exigences de classement d'IFRS 18.

Livrable attendu : un modèle révisé d'état du résultat net, appuyé sur des règles de classement documentées.

Étape 4 — Recenser les mesures de performance définies par la direction

IFRS 18 introduit des informations en note propres aux mesures de performance définies par la direction (MPM) qui en remplissent les critères.

Le comptable devrait examiner les mesures de performance communiquées publiquement en dehors des états financiers, y compris celles employées dans les présentations aux investisseurs et les communiqués de résultats.

L'appréciation devrait déterminer si chaque mesure répond à la définition IFRS 18 d'une MPM.

Exemple pratique

Reporting de gestion :

• Résultat opérationnel : 5 millions de dollars
• Ajustement de restructuration : 1 million de dollars
• Résultat opérationnel ajusté : 6 millions de dollars

Si le résultat opérationnel ajusté constitue une MPM, IFRS 18 impose les informations applicables, dont un rapprochement avec le sous-total ou le total IFRS le plus directement comparable et les autres éléments prescrits.

Le point pour le comptable

L'appréciation des MPM suppose une coordination avec la direction, les relations investisseurs et les autres équipes chargées de la communication publique sur la performance.

Livrable attendu : un registre des MPM, des appréciations d'admissibilité documentées et des tableaux d'information.

Étape 5 — Réexaminer l'agrégation, la désagrégation et la signification

IFRS 18 renforce les principes régissant le regroupement, la séparation, l'emplacement et la description de l'information financière.

Les comptables devraient examiner les libellés génériques tels que :

• Autres produits et autres charges
• Charges administratives
• Autres actifs et autres passifs
• Produits et charges divers

L'objectif est de déterminer si l'information significative est correctement présentée dans les états de synthèse ou expliquée dans les notes.

Exemple pratique

Une entité présente des autres charges d'exploitation de 10 millions de dollars, composées de :

Selon les faits et l'appréciation de la signification, l'entité peut devoir présenter séparément certains éléments ou en donner le détail en note.

Le point pour le comptable

IFRS 18 n'impose pas de présenter chaque élément séparément. Elle impose au comptable de déterminer le bon niveau de détail sans masquer d'information significative.

Livrable attendu : une appréciation documentée de l'agrégation et de la désagrégation, à l'appui de la présentation révisée.

Étape 6 — Mettre à jour le tableau des flux de trésorerie

IFRS 18 apporte à IAS 7 des modifications corrélatives qui touchent le reporting des flux de trésorerie.

Pour les entités appliquant la méthode indirecte, le rapprochement des flux d'exploitation part du résultat opérationnel IFRS 18.

Les options de classement des flux d'intérêts et de dividendes sont elles aussi réduites.

Pour les entités sans activité principale spécifiée :

Des exigences différentes s'appliquent aux entités exerçant des activités principales spécifiées.

Le point pour le comptable

Revoyez à la fois le modèle de préparation du tableau des flux et les affectations sous-jacentes. Les changements de présentation du résultat et de classement des flux doivent être coordonnés.

Livrable attendu : tableaux de flux de trésorerie IAS 7 et procédures de reporting mis à jour.

Étape 7 — Revoir les autres états financiers et les notes

Si IFRS 18 produit ses effets les plus visibles sur l'état du résultat net, la mise en œuvre doit couvrir l'ensemble de la liasse financière.

Les comptables devraient examiner :

• L'état de la situation financière.
• L'état des variations des capitaux propres.
• Le tableau des flux de trésorerie.
• Informations sur les méthodes comptables.
• Libellés des postes des états de synthèse.
• Notes annexes, rapprochements et renvois.

IFRS 18 définit explicitement les rôles complémentaires des états financiers de synthèse et des notes.

Les états de synthèse donnent des résumés structurés utiles. Les notes apportent l'information significative nécessaire pour les comprendre et les compléter.

Le point pour le comptable

L'objectif n'est pas nécessairement de multiplier les informations, mais d'améliorer leur emplacement, leur structure et leur clarté.

Livrable attendu : une liasse d'états financiers actualisée, à la présentation, aux libellés et aux renvois cohérents.

Étape 8 — Préparer l'information comparative et les rapprochements de transition

IFRS 18 s'applique de manière rétrospective, selon ses dispositions transitoires.

Pour une entité dont l'exercice coïncide avec l'année civile et qui applique IFRS 18 en 2027, l'état du résultat net comparatif de 2026 devra généralement être présenté selon les classements d'IFRS 18.

La norme impose également des rapprochements de transition spécifiques.

Calendrier pratique de mise en œuvre

Pour les entités publiant des états financiers intermédiaires selon IAS 34, des exigences de transition supplémentaires s'appliquent la première année.

Le point pour le comptable

N'attendez pas la clôture 2027 pour commencer à préparer l'information comparative.

Livrable attendu : un dossier documenté de retraitement et de rapprochement des comparatifs, à l'appui du premier exercice IFRS 18.

Étape 9 — Mettre à jour les systèmes comptables et le contrôle interne

La mise en œuvre d'IFRS 18 n'est pas qu'un exercice de méthode comptable.

Elle peut appeler des changements dans les systèmes d'information financière, les liasses de consolidation, les affectations du grand livre, les modèles d'états financiers et le reporting de gestion.

Les comptables devraient se demander si les systèmes existants peuvent :

• Classer correctement les opérations selon IFRS 18.
• Produire les sous-totaux requis.
• Alimenter les rapprochements de MPM.
• Produire l'information comparative.
• Maintenir des affectations cohérentes entre les états financiers et les notes.
• Fournir une documentation et des pistes d'audit suffisantes.

Le point pour le comptable

Toute évolution des systèmes devrait s'accompagner de contrôles adaptés : validation des affectations, procédures de rapprochement, responsabilités de revue et gestion du changement.

Livrable attendu : des paramétrages de reporting mis à jour, des procédures documentées et un contrôle interne testé.

Étape 10 — Tester, former et valider la préparation

Avant la première période de reporting, le comptable devrait réaliser un exercice de préparation à blanc selon les exigences d'IFRS 18.

Cet exercice devrait tester tout le processus, de l'extraction du grand livre à la présentation finale des états financiers.

Une démarche utile consiste à préparer une liasse IFRS 18 en parallèle sur une période de reporting existante.

Cela permet de repérer incohérences de classement, informations manquantes, erreurs d'affectation et lacunes d'information avant l'application obligatoire.

La formation devrait dépasser l'équipe d'information financière et toucher les personnes chargées du classement des opérations, de la consolidation, du reporting de gestion et de la revue des états financiers.

Le point pour le comptable

La mise en œuvre n'est achevée que lorsque l'entité sait produire une information IFRS 18 exacte et cohérente, par un processus documenté et reproductible.

Livrable attendu : une liasse IFRS 18 validée, des constats de revue documentés et une validation formelle de la mise en œuvre.

Préparation à IFRS 18 — la liste de contrôle finale du comptable

Avant de clore la mise en œuvre, vérifiez que :

• Les principales activités de l'entité ont été appréciées.
• Tous les flux significatifs de produits et de charges ont été classés.
• Le plan comptable ou les affectations de reporting ont été mis à jour.
• Les sous-totaux IFRS 18 requis ont été correctement calculés.
• Les MPM admissibles ont été recensées et les tableaux d'information préparés.
• L'agrégation et la désagrégation ont été réexaminées.
• Le reporting des flux de trésorerie a été mis à jour.
• Les intitulés, libellés et notes des états financiers ont été revus.
• L'information comparative et les rapprochements de transition ont été préparés.
• Les systèmes et le contrôle interne ont été testés.
• Les préparateurs et les réviseurs ont reçu une formation adaptée.
• Une liasse IFRS 18 complète a été revue et approuvée.

En conclusion — de la conformité à une information prête à publier

La mise en œuvre d'IFRS 18 ne doit pas être vue comme un travail de mise en forme de dernière minute.

Ses exigences modifient la manière dont l'information financière est classée, résumée, rapprochée et communiquée.

La démarche la plus efficace consiste à commencer par un diagnostic d'impact, à établir des affectations de reporting fiables, à repenser les états et les informations concernés, à préparer les comparatifs et à tester tout le processus avant l'application obligatoire.

À l'approche de l'entrée en vigueur en 2027, la question n'est plus de savoir si IFRS 18 changera l'information financière. Le vrai défi est de déterminer comment ces changements s'inscriront dans les états financiers, les logiciels comptables, les systèmes ERP, les outils de reporting et les processus sous-jacents. Pour le comptable, l'objectif n'est pas simplement d'être conforme une fois, mais de bâtir un dispositif de reporting et un environnement technologique durables, capables de produire une information conforme à IFRS 18 de façon constante, exacte et à grande échelle.