Sous IFRS 18 : flux de trésorerie et contenu des autres états — Partie 2/2 : bilan et état des variations des capitaux propres

14 OCT 2026

Assurance

Normes d'information financière

Boîte à outils pour la transition vers IFRS 18 Partie 9 sur 12

Guide succinct pour les comptables

Qu'est-ce qui change pour les comptables ?

IFRS 18 apporte des modifications importantes à l'état du résultat net, avec de nouvelles catégories et des sous-totaux obligatoires.

Mais qu'advient-il des autres états financiers de synthèse ?

Une fois le tableau des flux établi, comme vu dans la partie 1, il reste à mettre en lumière les changements dans les états financiers.

Pour l'état de la situation financière (bilan) et l'état des variations des capitaux propres, la réponse diffère : aucun de ces deux états ne fait l'objet d'une refonte de fond.

Les structures familières demeurent, mais IFRS 18 introduit un cadre de présentation plus large, dont le comptable doit tenir compte pour décider comment l'information est regroupée, présentée et reliée dans les états financiers.

L'enjeu pour le comptable tient donc moins à reconstruire ces états qu'à s'assurer qu'ils restent correctement classés, convenablement agrégés ou désagrégés, et cohérents avec le reste des états financiers IFRS 18.

Vue d'ensemble — avant et après

IAS 1	IFRS 18
L'état de la situation financière présentait les actifs, les passifs et les capitaux propres.	Même structure fondamentale.
Classements courant et non courant appliqués, sous réserve des exigences applicables.	Le cadre de classement est pour l'essentiel conservé.
L'état des variations des capitaux propres rapprochait les mouvements de chaque composante.	Le même rapprochement fondamental demeure.
Le résultat net et les autres éléments du résultat global alimentaient les capitaux propres.	La même relation fondamentale demeure.
IAS 1 contenait les principales exigences de présentation.	IFRS 18 devient la principale norme de présentation et d'information, en remplacement d'IAS 1.
Les principes d'agrégation et de désagrégation sont appliqués.	IFRS 18 apporte des principes renforcés d'agrégation et de désagrégation.

Message pour le comptable :

Structure → largement conservée

Comptabilisation et évaluation → non modifiées fondamentalement par IFRS 18

Rigueur de présentation → renforcée

Cohérence entre les états → de plus en plus importante

1. État de la situation financière : qu'est-ce qui ne change pas ?

Le bilan demeure centré sur trois éléments fondamentaux :

ACTIF = PASSIF + CAPITAUX PROPRES

La présentation familière continue de comprendre des éléments tels que :

Actifs

Trésorerie et équivalents de trésorerie
Créances clients
Stocks
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Participations

Passifs

Dettes fournisseurs
Emprunts
Provisions
Dettes fiscales
Autres passifs

Capitaux propres

Capital social
Réserves
Report à nouveau
Participations ne donnant pas le contrôle, le cas échéant

IFRS 18 n'introduit pas de nouvelle base d'évaluation de ces soldes du seul fait qu'elle remplace IAS 1.

Bilan — côte à côte

IAS 1	IFRS 18
Actifs courants	Actifs courants
Trésorerie	Trésorerie
Créances clients	Créances clients
Stocks	Stocks
Actifs non courants	Actifs non courants
IC	IC
Immobilisations incorporelles	Immobilisations incorporelles
Passifs courants	Passifs courants
Dettes fournisseurs	Dettes fournisseurs
Emprunts à court terme	Emprunts à court terme
Passifs non courants	Passifs non courants
Emprunts à long terme	Emprunts à long terme
Capitaux propres	Capitaux propres
Capital social et réserves	Capital social et réserves

Qu'est-ce qui a changé ?

Pas la structure de base. Le comptable devrait plutôt se demander si la présentation offre un résumé structuré approprié des actifs, des passifs et des capitaux propres de l'entité.

2. L'agrégation et la désagrégation comptent ici aussi

Les principes d'agrégation et de désagrégation d'IFRS 18 ne valent pas que pour le compte de résultat : ils concernent tous les états financiers.

À considérer :

AVANT

Autres actifs courants — 12 millions de dollars

Le solde contient :

Charges constatées d'avance — 3 M$
Avances au personnel — 1 M$
Créance fiscale — 6 M$
Autres créances — 2 M$

Le point IFRS 18

Le comptable devrait se demander :

Ces éléments partagent-ils des caractéristiques assez proches pour rester regroupés ?

Le libellé à 12 millions de dollars masque-t-il une information significative ?

Selon les faits et la signification, une désagrégation supplémentaire peut convenir dans l'état de synthèse ou dans les notes.

Côte à côte — présentation générique et présentation informative

Potentiellement trop agrégé	Plus informatif lorsque l'élément est significatif
Autres actifs courants — 12 M$	Charges constatées d'avance — 3 M$
	Créance fiscale — 6 M$
	Autres créances et avances — 3 M$

Cela ne veut pas dire qu'IFRS 18 impose de présenter chaque solde séparément au recto du bilan. L'objectif est de trouver le juste équilibre entre une agrégation utile et une désagrégation suffisante, sans masquer d'information significative.

3. Classement courant et non courant

Le comptable devrait continuer d'appliquer les exigences de classement courant / non courant.

IFRS 18 ne signifie pas que les soldes existants doivent passer d'office du courant au non courant, ou l'inverse.

Par exemple :

Opération	Classification
Créance client dont le recouvrement est attendu dans le cycle d'exploitation normal	Courant
Stocks détenus en vue de la vente dans le cycle d'exploitation normal	Courant
Biens immobiliers de long terme utilisés dans l'exploitation	Non courant
Emprunt	Le classement dépend des exigences IFRS applicables et des faits

Le point important pour le comptable est le suivant :

Ne traitez pas la mise en œuvre d'IFRS 18 comme un simple reclassement automatique du bilan.

Revoyez les classements, mais ne les modifiez que si les exigences IFRS applicables et les faits le justifient.

4. État des variations des capitaux propres — qu'est-ce qui change ?

Là encore, il n'y a pas de refonte de fond.

L'état des variations des capitaux propres continue d'expliquer les mouvements entre :

· Capitaux propres d'ouverture

· Résultat net

· Autres éléments du résultat global

· Opérations avec les propriétaires

· Autres variations des capitaux propres

· Capitaux propres de clôture

L'objectif reste de permettre au lecteur de comprendre l'évolution de chaque composante des capitaux propres sur la période.

État des variations des capitaux propres — côte à côte

IAS 1 — AVANT	IFRS 18 — MAINTENANT
Solde d'ouverture	Solde d'ouverture
Résultat de l'exercice	Résultat de l'exercice
Variations des autres éléments du résultat global	Variations des autres éléments du résultat global
Dividendes	Dividendes
Émissions d'actions / mouvements de capital	Émissions d'actions / mouvements de capital
Transferts entre réserves	Transferts entre réserves
Autres variations des capitaux propres	Autres variations des capitaux propres
Solde de clôture	Solde de clôture

Structure de base :

Pas de changement majeur. Mais la mise en œuvre d'IFRS 18 rend plus important encore le soin apporté à la cohérence entre l'état des capitaux propres et la présentation révisée du reste des états financiers.

5. Le résultat alimente toujours les capitaux propres

Supposons qu'une entité présente :

Report à nouveau d'ouverture : 20 M$
Résultat de l'exercice : 5 M$
Dividendes : (2 M$)

IFRS 18	IFRS 18
Report à nouveau d'ouverture — 20 M$	Report à nouveau d'ouverture — 20 M$
· Résultat — 5 M$ – Dividendes — 2 M$	· Résultat — 5 M$ – Dividendes — 2 M$
Report à nouveau de clôture — 23 M$	Report à nouveau de clôture — 23 M$

Qu'est-ce qui a changé ?

Rien ne change dans la variation de base des capitaux propres. IFRS 18 peut modifier la présentation des composantes de la performance au compte de résultat, mais n'instaure pas un nouveau mécanisme de report à nouveau.

6. Les autres éléments du résultat global restent importants

L'état des variations des capitaux propres continue aussi de retracer les mouvements issus des autres éléments du résultat global.

Selon les exigences IFRS applicables, il peut s'agir d'éléments tels que :

certaines variations de juste valeur ;
variations de réévaluation ;
écarts de conversion en monnaie étrangère ;
réévaluations des régimes à prestations définies ; et
autres éléments comptabilisés en OCI selon les normes comptables IFRS applicables.

La comptabilisation de ces éléments continue de dépendre de la norme comptable IFRS pertinente. IFRS 18 traite avant tout de leur présentation.

Exemple — variation des autres éléments du résultat global

Hypothèses :

Réserve de réévaluation d'ouverture : 4 M$
Augmentation de réévaluation en OCI : 1 M$

IAS 1	IFRS 18
Réserve d'ouverture — 4 M$	Réserve d'ouverture — 4 M$
· Variation des autres éléments du résultat global — 1 M$	· Variation des autres éléments du résultat global — 1 M$
Réserve de clôture — 5 M$	Réserve de clôture — 5 M$

Traitement comptable :

Aucun changement de fond. Le comptable doit toujours s'assurer que l'état des autres éléments du résultat global, l'état des variations des capitaux propres et la réserve de clôture au bilan concordent.

7. Le vrai défi d'IFRS 18 : relier les états entre eux

Le bilan et l'état des variations des capitaux propres changent peu, mais ils ne peuvent être revus isolément.

Le comptable devrait voir les états financiers comme un système de reporting relié :

· État du résultat net : résultat de l'exercice

· État des variations des capitaux propres : variation du report à nouveau

· État de la situation financière : report à nouveau et capitaux propres de clôture

L'arrivée d'IFRS 18 crée donc une exigence importante de mise en œuvre :

Une modification d'un état ne doit pas créer d'incohérence ailleurs.

8. Que doivent examiner les comptables ?

État de la situation financière

Vérifier :

classement courant / non courant ;
postes significatifs ;
les libellés génériques « Autres actifs » et « Autres passifs » ;
agrégation et désagrégation ;
cohérence avec les notes annexes ;
terminologie et renvois ; et
présentation comparative.

État des variations des capitaux propres

Vérifier :

soldes d'ouverture ;
résultat attribuable aux propriétaires et aux participations ne donnant pas le contrôle ;
variations des autres éléments du résultat global ;
distributions de dividendes ;
mouvements du capital social ;
transferts entre réserves ;
autres opérations avec les propriétaires ; et
soldes de clôture.

9. Exemple de mise en œuvre pour le comptable

Supposons que la liasse actuelle contienne :

Affectation au compte de résultat
Affectation au bilan
Affectation aux autres éléments du résultat global
Variation des capitaux propres

Sous IFRS 18, ne mettez pas à jour la seule affectation du compte de résultat.

Le processus de mise en œuvre devrait être :

· ÉTAPE 1 : mettre à jour la structure du compte de résultat IFRS 18.

· ÉTAPE 2 : revoir les libellés et les notes correspondants du bilan.

· ÉTAPE 3 : revoir la présentation et l'affectation des autres éléments du résultat global.

· ÉTAPE 4 : vérifier que les autres éléments du résultat global alimentent correctement les réserves.

· ÉTAPE 5 : rapprocher les capitaux propres de clôture du bilan.

· ÉTAPE 6 : revoir l'agrégation et la désagrégation dans tous les états.

· ÉTAPE 7 : mettre à jour l'information comparative et les renvois.

Cela évite une mise en œuvre d'IFRS 18 où le compte de résultat est actualisé pendant que le reste des états financiers conserve une architecture dépassée.

Liste de contrôle de préparation du comptable

Avant la mise en œuvre d'IFRS 18 :

Revoir la présentation du bilan et la structure de ses postes.
Vérifier que les classements courant et non courant restent appropriés.
Repérer les libellés génériques pouvant appeler une désagrégation supplémentaire.
Examiner les soldes significatifs « Autres actifs » et « Autres passifs ».
Vérifier que les notes se rapprochent des montants du bilan.
Revoir la structure de l'état des variations des capitaux propres.
Vérifier que le résultat alimente correctement le report à nouveau.
Vérifier que les autres éléments du résultat global alimentent les bonnes réserves.
Rapprocher les soldes d'ouverture et de clôture des capitaux propres.
Mettre à jour les renvois à IAS 1 là où les exigences ont été déplacées ou remplacées.
Revoir les modèles d'états financiers et les liasses de consolidation.
Assurer une terminologie cohérente dans l'ensemble des états financiers.
Préparer l'information comparative pour la transition vers IFRS 18.

Le message clé

Pour le bilan et l'état des variations des capitaux propres, IFRS 18 ne consiste pas à refaire la comptabilité de fond en comble.

Les structures fondamentales restent familières.

État de la situation financière

Même structure fondamentale → davantage de rigueur de présentation

État des variations des capitaux propres

Même rapprochement fondamental → plus de cohérence entre les états

Le point pour le comptable

Classement + agrégation/désagrégation + rapprochement + cohérence

La question pratique n'est donc pas :

« Comment repenser le bilan et l'état des variations des capitaux propres ? »

Il s'agit de :

« Ces états restent-ils correctement structurés, suffisamment informatifs et pleinement reliés au nouveau cadre de présentation d'IFRS 18 ? »

Pour le comptable, réussir la mise en œuvre d'IFRS 18, c'est regarder au-delà du compte de résultat et veiller à ce que l'ensemble des états financiers raconte une seule et même histoire.

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